問答題長江鋼管股份有限公司通過債務(wù)重組方式取得長期股權(quán)投資的核算【案例背景】長江鋼管股份有限公司（以下稱長江鋼管）為增值稅一般納稅人，是集生產(chǎn)無縫鋼管、不銹鋼管、彩板、海綿鐵、鐵合金、銅線桿、鋁線等多種冶金產(chǎn)品為一體的上市公司。適用的增值稅稅率為17%，按照10%提取盈余公積，各事項(xiàng)均不考慮所得稅影響。長江鋼管2011年至2013年長期教權(quán)投資業(yè)務(wù)等有關(guān)資料如下。（1）2011年1月1日，長江鋼管應(yīng)收黃河股份有限公司（以下稱黃河公司）賬款的賬面余額為2300萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。由于黃河公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，長江鋼管與黃河公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意黃河公司以銀行存款200萬元、B產(chǎn)品一批和自身普通股抵償全部債務(wù)。按照重組組議要求，長江錒管另行單獨(dú)向黃河公司支付與B產(chǎn)品相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)黃河公司有關(guān)資料，B產(chǎn)品賬面成本為500萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，公允價值為500萬元；用于抵債的普通股為、50萬股，股票市價為每股20元，股票面值為1元。當(dāng)日，長江鋼管與黃河公司辦理完股權(quán)過戶手續(xù)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12400萬元。長江鋼管將取得的B產(chǎn)品作為庫存商品核算，將取得的黃河公司的普通股作為可供出售金融資產(chǎn)核算。（此前長江鋼管未持有黃河公司股權(quán)，取得后，持有黃河公司10%的股權(quán)）。（2）2011年3月2日，黃河公司發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利，長江鋼管收到50萬元現(xiàn)金股利；2011年12月31日，長江鋼管持有黃河公司股權(quán)的公允價值為1400萬元。（3）2012年1月1日，長江鋼管以銀行存款2800萬元購入黃河公司20%股權(quán)。至此持股比例達(dá)到30%，能夠?qū)S河公司施加重大影響。2012年1月1日，黃河公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，與所有者權(quán)益賬面價值相等。當(dāng)日，長江鋼管持有黃河公司原10%股權(quán)的公允價值仍為1400萬元。（4）2012年6月18日，黃河公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價格銷售給長江鋼管，長江鋼管將取得的商品作為存貨核算。至2012年年末長江鋼管已對外銷售該批存貨的40%。2012年度，黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。 （5）2013年度，黃河公司發(fā)生虧損8000萬元。長江鋼管上年剩余的存貨至2013年年末仍未對外出售。（1）計(jì)算2011年1月1日長江鋼管與黃河公司進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失，并對長江鋼管該項(xiàng)債務(wù)重組事項(xiàng)如何進(jìn)行會計(jì)處理提出分析意見。（2）計(jì)算2011年1月1日黃河公司與長江鋼管進(jìn)行債務(wù)重組增加的當(dāng)年度利潤總額，并對黃河公司該項(xiàng)債務(wù)重組事項(xiàng)如何進(jìn)行會計(jì)處理提出分析意見。（3）分析計(jì)算2012年1月1日長江鋼管追加投資后，按照權(quán)益法確定的長期股權(quán)投資的入賬價值，并列示追加投資時的會計(jì)分錄（4）計(jì)算2012年年底長江鋼管按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對黃河公司的投資收益。（5）說明2013年年末長江鋼管對黃河公司投資的會計(jì)處理。

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1.問答題華科實(shí)業(yè)股份有限公司金融工具的核算【案例背景】華科實(shí)亞股份有限公司（以下簡稱華科實(shí)業(yè)）系國內(nèi)一家上市公司，是中天會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)前，華科實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)給中天會計(jì)師事務(wù)所的張杰注冊會計(jì)師發(fā)來電子郵件，溝通2014年有關(guān)華科實(shí)業(yè)金融工具的處理。（1）2014年1月1日，華科實(shí)業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時支付款項(xiàng)10050萬元（包括相關(guān)交易費(fèi)用）。華科實(shí)業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。2014年12月，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)2015年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2014年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)未來有充裕的現(xiàn)金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進(jìn)行重分類。（2）2014年10月20日，華科實(shí)業(yè)在二級市場購入駿泰公司股票30萬股，每股10元，實(shí)際支付價款300萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用10萬元。華科實(shí)業(yè)購入駿泰公司股票后，對駿泰公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策不具有控.制、共同控制或重大影響。華科實(shí)業(yè)不準(zhǔn)備近期出售。華科實(shí)業(yè)將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，初始確認(rèn)金額為300萬元，并根據(jù)該股票在2014年12月31日的公允價值（每股11.5元）確認(rèn)公允價值變動損益45萬元。（3）2014年1月1日，華科實(shí)業(yè)自證券市場購入萬達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時實(shí)際支付價款90萬元，另外支付交易費(fèi)用2萬元。假定華科實(shí)業(yè)計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8%。華科實(shí)業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年年末債券投資的公允價值下降為70萬元，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)債券投資的公允價值還會持續(xù)下跌。華科實(shí)業(yè)于2014年年末確認(rèn)投資收益7.36萬元，其他綜合收益29.36萬元。 （4）2014年4月10日，華科實(shí)業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價（含增值稅）為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，嘉德公司應(yīng)于2014年11月10日付款。2014年9月20日，華科實(shí)業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司，價款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追償。華科實(shí)業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由華科實(shí)業(yè)承擔(dān)。對于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實(shí)業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額73萬元計(jì)入營業(yè)外支出。（5）2014年12月31日，華科實(shí)業(yè)按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為華科實(shí)業(yè)10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求華科實(shí)業(yè)按面值贖回該債券。華科實(shí)業(yè)發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價值為60萬元。華科實(shí)業(yè)對該可轉(zhuǎn)換公司債券中嵌入的提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，確認(rèn)其他權(quán)益工具540萬元，確認(rèn)衍生工具60萬元。根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰逐項(xiàng)判斷華科實(shí)業(yè)對上述金融工具的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]遞延所得稅的影響）。
5.問答題

計(jì)算題：
AS上市公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率折算。屬于增值稅一般納稅企業(yè)。
(1)2009年1月20日，以人民幣銀行存款償還2008年11月應(yīng)付賬款100萬美元，銀行當(dāng)日賣出價為1美元=7.14元人民幣，銀行當(dāng)日買入價為1美元=7.10元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.12元人民幣。2008年12月31日，即期匯率為1美元=7.15元人民幣。
(2)2009年2月20日，收到某公司償還應(yīng)收賬款500萬美元，并兌換為人民幣。銀行當(dāng)日賣出價為1美元=7.16元人民幣，銀行當(dāng)日買入價為1美元=7.14元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.15元人民幣。
(3)2009年10月20日，當(dāng)日即期匯率是1美元=7.3元人民幣，以0.2萬美元每臺的價格從美國購入國際最新型號的健身器材500臺(該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，并于當(dāng)日支付了美元存款。按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為5萬元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為8.5萬元人民幣。
(4)2009年10月25日以每股6.5港元的價格購入乙公司的H股500萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用10萬港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣，款項(xiàng)已用港元支付。
(5)2009年12月31日，健身器材庫存尚有100臺，國內(nèi)市場仍無健身器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至0.18萬美元/臺。12月31日的即期匯率是1美元=7.2元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
(6)2009年12月31日，乙公司H股的市價為每股6港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。
要求：
(1)編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會計(jì)分錄。
(2)編制2009年2月20日收到應(yīng)收賬款的會計(jì)分錄。
(3)編制2009年10月20日購入國際健身器材的會計(jì)分錄。
(4)編制2009年10月25日購入交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。
(5)編制2009年12月31日對健身器材計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備。
(6)編制2009年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計(jì)分錄。