甲公司、乙公司、丙公司、庚公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。（1）甲公司于20×2年1月1日從企業(yè)集團外部購入乙公司80%的股權，支付對價的相關資料如下：購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為3500萬元（與公允價值一致）。此外，甲公司發(fā)生審計、評估、法律咨詢費用50萬元。
（2）20×3年1月1日丙公司以一項專利權為對價自甲公司（母公司）處購買乙公司40%的股份，具有重大影響。丙公司付出該專利權的公允價值為1800萬元，賬面原價為2000萬元，已經(jīng)計提了600萬元的攤銷，沒有計提減值準備。當日，乙公司所有者權益賬面價值與公允價值均為4600萬元。
（3）20×4年7月1日丙公司自母公司甲公司處再次以銀行存款2000萬元購買乙公司另外40%的股份，丙公司對乙公司的持股比例達到80%，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
（4）乙公司所有者權益的變動情況如下：20×2年乙公司實現(xiàn)凈利潤450萬元，其他綜合收益稅后凈額50萬元。20×3年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，其他綜合收益稅后凈額100萬元。20×4年上半年，乙公司實現(xiàn)凈利潤380萬元，其他綜合收益稅后凈額20萬元。
（5）20×5年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬元取得庚公司70%股權，實現(xiàn)對庚公司相關活動的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢；為核實庚公司資產(chǎn)價值，已支付資產(chǎn)評估費20萬元。當日，庚公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；庚公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。庚公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元；②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于20×5年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預計自20×5年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。20×5年度，庚公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。
（6）其他資料：①假定丙公司取得乙公司股權的交易屬于非一攬子交易。②丙公司是甲公司的子公司，除此之外，各公司之間不具有關聯(lián)方關系。③甲公司、丙公司、乙公司以及庚公司之間未發(fā)生其他內(nèi)部交易事項。④上述公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策，均按照當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮其他因素。
要求：（1）計算甲公司合并乙公司時形成商譽的金額，并編制甲公司20×2年個別報表中的相關會計分錄。（2）計算丙公司20×3年1月1日取得乙公司40%股權的初始投資成本，并編制丙公司20×3年個別報表中的相關會計分錄。
（3）判斷丙公司合并乙公司的合并類型，并說明理由；計算丙公司20×4年7月1日合并乙公司的初始投資成本，簡述丙公司20×4年個別報表以及合并報表中的處理原則并編制相關會計分錄。
（4）編制20×5年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團的合并報表中按照權益法調(diào)整對庚公司長期股權投資的會計分錄及相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）。

甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）系一家上市公司，增值稅稅率為17%，其20×2年至20×5年有關股權投資的業(yè)務資料如下。（1）20×2年1月1日，甲公司以1000萬元作為對價，取得乙公司（非上市公司）10%的股份。甲公司取得該部分股權后，對乙公司的財務和經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×2年12月10日，甲公司與丙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以一項土地使用權作為對價，取得丙公司所持有的乙公司股權，該部分股權占乙公司股權的20%。20×3年3月31日，甲公司與丙公司辦理了相關資產(chǎn)劃轉手續(xù)。當日，甲公司付出的土地使用權原價為2700萬元，已計提攤銷700萬元，公允價值為2500萬元。甲公司取得該部分股權后，對乙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。20×2年12月31日，甲公司持有乙公司10%股權的公允價值為1200萬元。20×3年3月31日的公允價值為1250萬元。
（2）20×4年3月31日，甲公司支付2600萬元取得戊公司40%股權并能對戊公司施加重大影響。當日，戊公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元，其中：有一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預計仍可使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提攤銷；有一項固定資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得戊公司40%股權后的下月開始計提折舊或攤銷。戊公司20×4年全年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益本年累計減少120萬元，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。
（3）20×5年1月1日，甲公司與丁公司的第一大股東D公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以一幢房屋及一批庫存商品換取D公司所持有的丁公司50%的股權。甲公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為2160萬元；換出的庫存商品實際成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備，該批庫存商品的市場價格（不含增值稅）為2000萬元。假定雙方股權過戶手續(xù)當日完成。甲公司增資后，持有丁公司80%的股權，能夠控制丁公司，長期股權投資核算方法由權益法改為成本法。當日丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8500萬元。甲公司原持有的丁公司30%股權于20×4年1月1日以2200萬元取得，當日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7200萬元（與賬面價值相等）。20×5年1月1日原30%股權的公允價值為2700萬元。20×4年丁公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，未發(fā)生其他所有者權益的變動。假定在交易發(fā)生前，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司、戊公司均不存在關聯(lián)方關系。
要求：（1）根據(jù)資料（1），計算20×3年3月31日甲公司取得長期股權投資的投資成本，簡述該業(yè)務的會計處理原則，并編制相關會計分錄。
（2）根據(jù)資料（2），確定甲公司對戊公司投資應采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司取得對戊公司長期股權投資的會計分錄；計算甲公司20×4年持有戊公司股權應確認的投資收益，并編制20×4年12月31日甲公司個別財務報表中對該項股權投資賬面價值調(diào)整相關的會計分錄。
（3）根據(jù)資料（3），判斷20×5年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由；若形成合并，計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額；計算甲公司個別財務報表的初始投資成本，并編制20×5年個別財務報表的相關會計分錄。

甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門2012年年末在對其2012年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。（1）2012年6月，甲公司與第三方B公司簽訂股權轉讓框架協(xié)議，將其持有的C公司20%的股權轉讓給B公司。協(xié)議明確此次股權轉讓標的為C公司20%的股權，總價款7.2億元，B公司分三次支付，2012年支付了第一筆款項1.8億元。為了保證B公司的利益，甲公司在2012年將C公司5%的股權所有人變更登記為B公司，但B公司暫時并不擁有與該5%股權對應的表決權，也不擁有分配該5%股權對應的利潤的權利。2012年度甲公司確認了該5%股權的處置損益。
（2）經(jīng)董事會批準，甲公司2012年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為5200萬元，乙公司應于2013年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2013年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。該轉讓不存在處置費用。甲公司上述辦公用房系2007年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2012年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：借：管理費用480貸：累計折舊480
（3）2012年1月2日，甲公司從證券交易市場購入丙公司于當日發(fā)行的分離交易可轉換公司債券，面值1000萬元，期限為2年，票面年利率1.5%，實際利率為7.03%。同時購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認股權證（屬于衍生金融工具），行權日為該債券到期日，甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權證交易價200萬元，2012年12月31日該權證公允價值為210萬元。甲公司預計將債券和權證都持有至到期兌付和行權，會計處理時將支付的款項全部記入"持有至到期投資"。年末甲公司對該項投資未進行任何處理。
（4）2012年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉讓合同，將某房產(chǎn)轉讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2012年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉讓款。當日，房產(chǎn)所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理5600累計折舊1400貸：固定資產(chǎn)7000借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款480
（5）2012年12月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消了原授予本公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權且尚未離職的本公司管理人員520萬元。甲公司該股權激勵計劃是2010年1月1日向本公司50名管理人員每人授予的10000份股票期權，規(guī)定服務滿3年同時達到相應業(yè)績條件，即可以市價的50%獲得相應本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已經(jīng)根據(jù)授予日權益工具的公允價值11元和對可行權情況的最佳估計累計確認了345萬元的成本費用和資本公積，截至2012年12月31日上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。針對上述股份支付的取消，甲公司的會計處理為：借：管理費用520貸：銀行存款520
（6）甲公司于2009年初接受一項政府補貼200萬元，要求用于治理當?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建了專門設施并于2009年末達到預定可使用狀態(tài)。該專門設施入賬價值為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2012年末甲公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。甲公司2012年對該事項的處理是：借：固定資產(chǎn)清理128累計折舊192貸：固定資產(chǎn)320借：銀行存款150貸：固定資產(chǎn)清理128營業(yè)外收入22借：遞延收益40貸：營業(yè)外收入40
（7）甲公司其他有關資料如下。①不考慮增值稅以外的其他相關稅費的影響。②各項交易均具有重要性。
要求：根據(jù)資料（1）～（6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并說明有關會計差錯如何進行更正處理并編制更正分錄。（答案中的金額單位用"萬元"表示，計算結果保留兩位小數(shù)）

甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。20×4年3月，新華會計師事務所對甲公司20×3年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其20×3年以下交易或事項的會計處理：（1）20×2年1月1日，甲公司以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%。對乙公司不具有重大影響。該股票在活躍市場存在報價，因此甲公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至20×2年12月31日，乙公司股票公允價值下降為每股20元，甲公司認為乙公司股票公允價值的下跌為非暫時性下跌，對其計提減值損失合計500萬元。20×3年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉，至20×3年12月31日，乙公司股票的公允價值上升為每股28元，甲公司作如下會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動500貸：資產(chǎn)減值損失500
（2）10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當年，N設備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。甲公司會計處理：20×3年，確認主營業(yè)務收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結轉至主營業(yè)務成本。
（3）20×3年6月25日，甲公司與己公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從己公司租入一塊土地用于建設銷售中心；該土地租賃期限為20年，租賃期開始日為20×3年7月1日，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元。20×3年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000萬元。該土地的預計使用年限為50年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：無形資產(chǎn)2000貸：銀行存款2000借：銷售費用50貸：累計攤銷50
（4）甲公司設立全資子公司庚公司，從事公路的建設和經(jīng)營。20×3年3月5日，甲公司（合同投資方）、庚公司（項目公司）與某地政府（合同授予方）簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營權授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設-經(jīng)營-移交方式進行公路的建設和經(jīng)營，建設期3年，經(jīng)營期30年；建設期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標準建設公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負責運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費；經(jīng)營期滿后，甲公司應按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府。項目運行中，建造及經(jīng)營、維護均由庚公司實際執(zhí)行。庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本20000萬元（其中，原材料13000萬元，職工薪酬3000萬元，機械作業(yè)4000萬元），預計完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元。庚公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤并已結算合同價款。該項目按已完工成本占合同預計總成本計算完工進度。庚公司對上述交易或事項的會計處理為：借：工程施工20000貸：原材料13000應付職工薪酬3000累計折舊4000假定甲公司20×3年度財務報表于20×4年3月31日對外報出。上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除增值稅外，不考慮其他相關稅費。編制更正分錄時不需要編制將"以前年度損益調(diào)整"轉入留存收益的分錄。
要求：（1）根據(jù)資料（1）至（3），逐項判斷甲公司20×3年的會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。
（2）根據(jù)資料（4），判斷庚公司20×3年的會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。若庚公司的會計處理不正確，編制相應的調(diào)整分錄。
（3）計算甲公司20×3年度財務報表中可供出售金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額（減少數(shù)以"－"號表示）。

甲公司20×4年實現(xiàn)利潤總額4000萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下。（1）自2月20日起自行研發(fā)一項新技術。20×4年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段發(fā)生支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出為60萬元，符合資本化條件后的支出為400萬元。研發(fā)活動至20×4年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，可以按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（2）4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丁公司。同日，與丁公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為20×4年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丁公司使用，當日該廠房的公允價值為8500萬元。20×4年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日已累計計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準備。稅法規(guī)定，廠房按歷史成本入賬，折舊方法、折舊年限等與會計規(guī)定相同。
（3）6月1日，自公開市場購入100萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款2000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×4年9月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。甲公司預計該公允價值變動為暫時性的下跌。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計稅基礎。
（4）12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的可收回金額為2950萬元。20×4年12月31日，該項目的市場售價減去相關費用后的凈額為2500萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)計提的減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
（5）20×4年發(fā)生廣告費2000萬元，甲公司年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。其他有關資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財務報告的影響；除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無期初余額。假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。
要求：（1）根據(jù)資料（1），針對甲公司20×4年自行研發(fā)新技術發(fā)生的支出作出會計處理，計算20×4年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。
（2）根據(jù)資料（2），計算確定甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表的列示金額，判斷該項投資性房地產(chǎn)是否確認遞延所得稅，若確認，計算應確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的金額并說明如何核算。
（3）根據(jù)資料（3），計算甲公司20×4年因持有丙公司股票對當年損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄；判斷該可供出售金融資產(chǎn)是否確認遞延所得稅并說明理由。
（4）根據(jù)資料（4），計算甲公司于20×4年末對開發(fā)項目應確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。
（5）計算甲公司20×4年應交所得稅和所得稅費用的金額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。