問答題

ABC會計師事務所承接了甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師對甲公司的內部控制進行了初步了解和測試。
資料一：通過對甲公司內部控制的了解，A注冊會計師注意到下列情況：（1）甲公司主要生產和銷售電視機，電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。
（2）各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處理；甲公司生產的電視機約有30%出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經審計，2013年度也計劃不安排審計。
（3）根據行業(yè)特點，甲公司每年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產成品。
資料二：通過對甲公司內部控制的測試，A注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效：（1）甲公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；
（2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；
（3）甲公司生產電視機所需的零星C材料由乙公司代為保管，但甲公司未對C材料的變動進行會計記錄；（4）甲公司2013年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現象；
（6）甲公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代丙公司保管的E材料。
資料三：2013年12月27日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與A注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內容如下：（1）甲公司本部的存貨由采購、生產、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組在2013年12月31日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責，在12月31日前后進行，盤點結束后分別將盤點資料報送財務部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點；
（3）由于年底前后是銷售旺季，在2013年12月31日，生產60寸等離子彩電的生產線不停產，倉庫除對外發(fā)出60寸等離子彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標簽；
（5）由于丙公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。E材料的庫存數以盤點數扣除丙公司寄存E材料的賬面數確定；由乙公司代管的C材料不安排盤點，庫存數直接根據乙公司的記錄確定；（6）甲公司未對廢品、毀損品進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。
資料四：根據甲公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，A注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內容如下：（1）隨機選擇1/3的辦事處進行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（2）對在各商場寄銷的電視機以經審閱的辦事處的賬面記錄為準；
（3）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（4）對乙公司代管的C材料，采取向乙公司函證的方式確認；
（5）在甲公司盤點后，注冊會計師按存貨期末余額的5%復盤。若復盤結果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點；
（6）A注冊會計師在復盤結束后，與甲公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后幾張驗收報告單（或入庫單）和最后幾張貨運單（或出庫單）。
要求：（1）根據資料二，結合資料一，指出A注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷？并簡要說明理由。
（2）對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的重大錯報，請代A注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序，并分別說明實施各項程序能夠實現對存貨的審計目標。
（3）根據資料三，指出甲公司編制的上述盤點計劃的相關內容是否存在不妥之處？若有，請予以更正。（4）根據資料四，指出A注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關內容是否存在不妥之處？若有，請予以更正。
（5）如果A注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經實地監(jiān)盤為由，決定對甲公司2013年度財務報表出具無法表示意見的審計報告，請判斷是否妥當，并簡要說明理由。


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1.問答題

X公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是X公司2011年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，需要初步確定重要性，根據情況對重要性進行修訂，并運用重要性評價錯報的影響。相關情況如下：（1）在運用職業(yè)判斷確定重要性時，A注冊會計師認為既要針對具體環(huán)境對錯報的金額和性質進行判斷，也要考慮個別財務報表使用者對財務報表的需求。
（2）A注冊會計師考慮到X公司的財務報表使用者非常重視X公司的盈利能力，而2011年的營業(yè)外收入也是X公司的主要利潤來源，在從數量方面確定計劃重要性水平時，A注冊會計師決定以X公司營業(yè)收入和營業(yè)外收入的合計數作為基準。
（3）基于重要性水平與重大錯報風險之間的反向變動關系，A注冊會計師認為認定層次的重要性水平受到評估的重大錯報風險的影響。因此，應在對認定層次重大錯報風險進行評估之后才能進一步確定認定層次的重要性水平。
（4）A注冊會計師認為，如果錯報的性質不嚴重，而且錯報金額低于重要性水平，就可以認為該錯報不屬于重大錯報。
（5）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現X公司應收賬款明細賬存在金額重大的串戶登記錯誤，將應收A客戶的大額貨款登記在B客戶的名下。雖然對兩個客戶計提壞賬準備的比例相同，由于金額重大，A注冊會計師將該項錯報認定為重大錯報。
（6）X公司2011年的資產負債表中，將工程物資項目列示于在建工程項目中。雖然涉及金額重大，但是由于該項分類錯誤不影響非流動資產和資產總額，A注冊會計師沒有將其歸入重大錯報中。
要求：請分別針對上述每種情況，指出A注冊會計師做出的與重要性有關的處理是否存在不當之處，如認為存在不當之處，請簡要說明原因。
3.問答題

甲公司系在中國境內主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務所的常年審計客戶。2014年3月12日，ABC會計師事務所出具了甲公司2013年度審計報告。XYZ會計師事務所是ABC會計師事務所的網絡事務所。在對甲公司2013年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：（1）A注冊會計師是ABC會計師事務所的合伙人，在2008年至2012年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計報告。在對甲公司2013年度財務報表審計中，A注冊會計師不再擔任審計項目合伙人，僅為甲公司2013年度審計項目組提供甲公司重大關聯方及其交易事項咨詢。
（2）審計項目組成員B注冊會計師曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2011年8月離開甲公司加入ABC會計師事務所。（3）審計項目合伙人C注冊會計師自2011年開始擔任甲公司首席法律顧問。
（4）ABC會計師事務所委派F注冊會計師臨時為甲公司董事長秘書匯集甲公司公開對外征集的某一新產品廣告創(chuàng)意的信件。
（5）ABC會計師事務所于2013年5月1日開始與甲公司的全資子公司簽訂為期三年的合作協議，協助乙公司推廣軟件，按照乙公司營業(yè)收入的1%獲取推廣費。
（6）丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ事務所為丙公司設計了2013年度的內部控制實施細則。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。
4.問答題

甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度至2013年度的比較財務報表。A注冊會計師是該審計項目合伙人。相關事項如下：（1）ABC會計師事務所通過詢問金融機構、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對甲公司主要股東、關鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽誠信進行了了解，從相關數據庫中搜索了甲公司的背景信息（甲公司的年報、中期財務報表、向監(jiān)管機構提交的報告等），詢問了管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度，沒有發(fā)現甲公司管理層不誠信的情況，A注冊會計師認為承接甲公司2011年至2013年比較財務報表審計業(yè)務的條件完全滿足。
（2）會計師事務所在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務所的原因，得知甲公司在某一重大會計估計事項問題上與前任注冊會計師存在嚴重分歧。
（3）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對包括會計估計、關聯方、持續(xù)經營、法律法規(guī)、期初余額等特定項目的必要審計程序。
（4）在正式簽署審計報告前，A注冊會計師提請ABC會計師事務所指派合伙人C注冊會計師復核了甲公司2011年至2013年比較財務報表的每一張審計工作底稿。
（5）由于甲公司2011年至2013年比較財務報表的審計業(yè)務具有一定的審計風險，A注冊會計師確定了審計項目組內部復核人員的原則，即由審計項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作。在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復核人員主要考慮的已獲取的審計證據是否充分、適當，能否支持審計結論。
（6）會計師事務所僅通過從其他會計師事務所招聘有經驗的審計人員來提高本所人員素質和勝任能力。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
5.問答題

ABC會計師事務所首次承接甲公司2013年度財務報表審計，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師了解到甲公司在2012年及以前年度是XYZ會計師事務所的審計客戶，XYZ會計師事務所對甲公司2012年度財務報表出具了保留意見的審計報告，審計事項涉及甲公司收入確認可能存在虛假信息。A注冊會計師同時了解到，中國證券監(jiān)管部門正在對甲公司連續(xù)幾年財務報表收入增長、股價增長等問題進行監(jiān)督檢查，但一直未公布最終檢查結果。A注冊會計師根據其了解的情況制定了以下具體審計計劃：（1）A注冊會計師直接將甲公司的營業(yè)收入的發(fā)生認定和應收賬款的存在認定作為重點審計領域；
（2）A注冊會計師在進行存貨監(jiān)盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點計劃和審計項目組的存貨監(jiān)盤計劃；
（3）A注冊會計師在對應收賬款函證前，向甲公司索取債務人聯系方式，以便在資產負債表日后盡早實施函證；
（4）A注冊會計師在進駐甲公司時，提請甲公司允許審計項目組接觸與編制財務報表相關的所有財務信息、非財務信息，以及允許審計項目組不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員；
（5）A注冊會計師在提請甲公司就財務報表是否不存在舞弊提供書面聲明時，如果書面聲明中回答甲公司財務報表不存在舞弊，則減少對甲公司各業(yè)務流程了解的范圍，主要依賴控制測試，減少實質性程序，以便提高審計質量的同時降低審計成本。
要求：請根據審計準則的相關規(guī)定，結合了解到的甲公司具體情況，對A注冊會計師的以上（1）至（5）的具體審計計劃進行分析，判斷是否恰當，并簡要說明理由。