問答題案例州建股份有限公司存在的特別風險【案例背景】州建股份有限公司（以下簡稱州建）是一家主要從事房地產開發(fā)業(yè)務的上市公司。自2005年上市以來，州建一直聘請哲誠會計師事務所執(zhí)行其年度財務報表審計業(yè)務。哲誠會計師事務所委托張明擔任州建2013年度財務報表審計項目合伙人。房地產開發(fā)企業(yè)在近幾年政策調控的影響下，成交量呈下降趨勢。在目前調控持續(xù)深化的背景下，以住宅開發(fā)為主的房企盈利水平整體出現(xiàn)下降，部分企業(yè)一改之前的泡沫化膨脹趨勢，逐漸收縮開發(fā)實力。在審計過程中，項目組獲取的財務數(shù)據(jù)及相關信息如下：（1）州建在政策調控的影響下，銷售形勢不太樂觀，負債壓力較大。為了刺激銷售，提升融資能力，州建在2013年放寬授信額度以增加銷售收入，同時相應延長了收款的時間。2013年州建的銷售收入較2012年增長了15%（董事會制定的當年預算目標是增長12%），應收賬款賬面余額為2.5億元（2012年為1.8億元）；州建采用賬齡分析法計提壞賬準備，壞賬準備的賬面余額為750萬元（2012年為790萬元）。（2）在2013年12月31日應收賬款賬面余額中，應收天錦代理有限公司的款項為8450萬元。經了解，天錦代理有限公司系州建控股股東晨建集團投資的子公司，州建與天錦代理有限公司的交易均未支付相關款項。審計項目組成員向天錦代理有限公司發(fā)出積極式詢證函，回函結果表示無差異。州建2013年未經審計的稅后利潤為4550萬元（董事會制定的當年稅后利潤為4500萬元），2013年度未經審計的總收入為25000萬元?！景咐蟆?.根據(jù)上述事項（1），請代張明分析營業(yè)收入和應收賬款項目的哪些認定會存在著重大錯報風險。2.根據(jù)上述事項（1），請簡要說明州建認定層次存在哪些特別風險，并說明理由。3.根據(jù)上述事項（2），針對應收天錦代理有限公司款項的函證，判斷回函無差異是否能夠證明該筆關聯(lián)交易已經發(fā)生，如果不能證實，還應實施哪些實質性程序。4.說明特別風險通常與哪些因素相關。作為注冊會計師，從風險性質確定特別風險時應注意哪些事項。

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1.問答題案例戴鴻電子股份有限公司控制測試【案例背景】戴鴻電子股份有限公司（以下簡稱戴鴻電子）是從事電子消費品研發(fā)、生產和銷售的上市公司。日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）的方式進行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。注冊會計師趙青和于浩負責審計戴鴻電子2014年度財務報表。資料一注冊會計師趙青和于浩在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產與存貨循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據(jù)此過人應收賬款和主營業(yè)務收入賬簿。（2）每月月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是戴鴻電子銷售部經理和總經理。（3）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準和未批準分別匯總），財務部門應付賬款記賬員楊華根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準請購單核對相符，應付賬款記賬員田欣即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員田欣將通知采購信息管理員楊華，共同調查該事項。只要經過調查，最終結果不存在差異的，不用登記調查結果，如果無法查清楚原因的，應付賬款記賬員田欣需要將調查結果和不符事項在采購信息報告中注明。（4）系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產成品銷售數(shù)量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結轉主營業(yè)務成本的會計分錄并過人相應的賬簿。（5）每月月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經理王雪和銷售經理丁輝分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準備的，由會計主管編制存貨價值調整表，并安排相關人員進行賬務處理。資料二注冊會計師趙青和于浩對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：（1）注冊會計師趙青觀察了結算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2014年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）注冊會計師于浩詢問了總經理和銷售部經理有關資料一中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2014年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在注冊會計師于浩的要求下，銷售部經理在系統(tǒng)中生成了截至2014年12月31日的專門報告，注冊會計師于浩沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。（3）注冊會計師于浩向楊華、田欣員工詢問每周進行的采購訂單、請購單的相關處理，楊華負責系統(tǒng)信息處理，田欣負責核對，田欣表示每期均按照要求進行核對，但是如果田欣由于休假或請假，則會請楊華代為核對。應注冊會計師于浩的要求，田欣生成了一個2014年度的采購訂單、請購單核對表，注冊會計師于浩沒有發(fā)現(xiàn)差異。（4）在抽樣追蹤2014年11月20個主要產品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結轉過程時，注意到有8筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。（5）注冊會計師利用抽樣技術，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和披露是否恰當。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。【案例要求】1.針對資料一事項（1）至事項（5），請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。2.針對資料二事項（1）至事項（5），假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。3.針對資料一事項（1）至事項（5），假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
2.問答題案例中潤食品股份有限公司審計程序的質疑及改進【案例背景】中潤食品股份有限公司（以下簡稱中潤食品）是一家集飼養(yǎng)、屠宰、深加工、銷售為一體的農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)。中潤食品現(xiàn)有水潤、冰潤、華潤三大品牌八大系列共1000多個品種在全國300多個大中小城市銷售，中潤食品享有自營出口權。中潤食品先后通過了ISO9000質量認證，OC質量認證，HACC認證，同時，冰潤品牌榮獲“中國名牌”榮譽稱號及質量免檢產品證書，其中罐頭、火腿系列產品，遠銷歐美等國家。中潤食品的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船或裝機并取得裝船單、裝機單時確認收入。中潤食品于2014年3月1日聘請哲海會計師事務所審計其2014年度財務報表，哲海會計師事務所委派注冊會計師楊冰為審計項目合伙人。楊冰在復核部分審計項目組成員的工作底稿時，注意到以下事項：（1）在實施存貨監(jiān)盤時，存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點結果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。在抽盤過程中，審計項目組成員李雪發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯誤，要求中潤食品在盤點記錄中更正該項錯誤。李雪認為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結果滿意的結論，不再實施其他審計程序。（2）審計項目組成員周鑫在對銀行存款進行審計時，對于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關記錄和原始憑證驗證其余額。函證內容為中潤食品在銀行的存款金額。在實施函證時，周鑫將詢證函交由中潤食品的出納員填寫銀行賬號、存款金額等事項后，由周鑫審核后交由出納送交銀行，回函寄送中潤食品后由出納交由周鑫。（3）對于國內銷售，中潤食品的物流部門在將產成品發(fā)運至客戶后，會計信息系統(tǒng)將自動生成發(fā)運憑證。審計項目組成員張輝在實施銷售收入截止測試時，將銷售收入的入賬日期與產成品的發(fā)運憑證日期進行了核對，未發(fā)現(xiàn)異常。（4）在對應收賬款實施函證時，對于應收安瑪特賣場（系境外客戶）的詢證函未收到回函，應收安瑪特賣場的金額為1180萬美元，審計項目組成員王娜執(zhí)行替代審計程序，從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的，針對上述檢查，未發(fā)現(xiàn)異常，因此不需要實施進一步的審計程序。對于應收華明公司的款項，詢證函回函金額與中潤食品賬面金額存在860萬元的差異，經詢問中潤食品財務經理得知，回函差異是由于華明公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向中潤食品支付的一筆860萬元的貨款。中潤食品于2015年1月10日實際收到該筆款項，并記入2015年應收賬款明細賬中，該回函差異不構成錯報，無須實施進一步的審計程序。（5）中潤食品有一項利率互換合約，其公允價值由財務部人員自行計算取得。由于審計項目組成員石慧缺乏審核該利率互換合約公允價值的能力，未對該公允價值計算過程進行詳細檢查。【案例要求】根據(jù)上述事項，逐項指出楊冰在復核項目組成員的工作底稿時，應該提出哪些質疑和改進建議。
3.問答題案例鴻德醫(yī)療器械股份有限公司具體審計計劃、了解被審計單位及其環(huán)境【案例背景】鴻德醫(yī)療器械股份有限公司（以下簡稱鴻德公司）是專業(yè)從事醫(yī)學急救護理模型、針灸模型、生理實驗儀器、人體測量等醫(yī)用設備的生產銷售企業(yè)。系國富泰會計師事務所的常年審計客戶，注冊會計師張鵬是鴻德公司2014年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在制訂具體審計計劃時，注冊會計師張鵬需要了解鴻德公司的內部控制，以評估重大錯報風險，進而應對評估結果設計進一步審計程序。相關情況如下：（1）初步了解2014年度鴻德公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。（2）通過了解鴻德公司對日常交易采用高度自動化處理，賬務處理過程僅以電子形式存在，注冊會計師張鵬認為僅通過實質性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)，因此考慮所依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。（3）為獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實相關內部控制可以有效舫止、發(fā)現(xiàn)并糾正負債項目完整性認定的錯報，注冊會計師張鵬擬實施的控制測試以重新執(zhí)行程序為主，并輔之以詢問、觀察和檢查程序。（4）注冊會計師張鵬假定鴻德公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。（5）因鴻德公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。（6）為應對鴻德公司與期后事項、或有事項列報的完整性認定相關的重大錯報風險，注冊會計師張鵬擬將專門針對期后事項、或有事項實施的審計程序的時間由原定的臨近審計工作結束日前改到外勤審計工作開始日。（7）鑒于鴻德公司現(xiàn)有管理層是2014年下半年才開始就任，審計項目組向現(xiàn)有管理層獲取了僅涵蓋2014年下半年的書面聲明。（8）在對研發(fā)支出資本化進行審計時，聘請一名外部專家對研發(fā)支出項目的技術狀況進行了鑒定。在對專家的勝任能力和客觀性進行評價后，認可其工作結果，并直接將其作為研發(fā)支出資本化的審計證據(jù)。【案例要求】1.針對上述每種情況，請指出注冊會計師張鵬在了解內部控制、評估重大錯報風險、設計進一步審計程序時是否存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。2.簡要分析注冊會計師張鵬應從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境。3.在審計過程中，注冊會計師張鵬識別出超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，請說明注冊會計師應當采取哪些應對措施。
4.問答題案例東星數(shù)控儀器儀表股份有限公司重大錯報風險評估及應對【案例背景】東星數(shù)控儀器儀表股份有限公司（以下簡稱東星數(shù)控）是從事精密機械設備制造的上市公司。東星數(shù)控主要專注于儀器儀表的研發(fā)、生產和銷售，具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢，在國內擁有相對穩(wěn)定的客戶群。隨著“十二五”的到來，我國儀器儀表行業(yè)也將進入一個高速發(fā)展階段?？蛻魧?shù)控儀器儀表的精密及易操作性的要求逐步提升，為適應客戶需求，東星數(shù)控董事會制定了未來五年大量開發(fā)新產品的發(fā)展戰(zhàn)略，由于數(shù)控儀器儀表研發(fā)過程長、難度高，至2014年年末尚未完成新產品的研發(fā)工作。一些中小企業(yè)聞風快速進入該行業(yè)，并以低于東星數(shù)控售價5%的價格銷售終端產品。一些大型企業(yè)率先推出精密度高且易操作的新型產品，市場反應良好，很快出現(xiàn)供不應求的局面，導致占銷售總額80%的終端產品在國內市場占有率出現(xiàn)下降趨勢，市場競爭非常激烈。為了提高市場占有率，2014年年初，東星數(shù)控將對客戶的信用期由6個月延長至1年，導致2014年應收賬款余額出現(xiàn)大幅增長。為了提高管理層的薪酬水平，2014年9月東星數(shù)控董事會制訂了新的管理層激勵方案。激勵方案規(guī)定，如果東星數(shù)控2014年度銷售增長率達到18%，管理層可以獲得額外的高額獎勵。2013年度實現(xiàn)銷售收入增長8%，東星數(shù)控所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率是14%。2014年年初，東星數(shù)控啟用新財務信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對東星數(shù)控相關部門人員的工作量影響很大，3個月后，東星數(shù)控決定提前停用原系統(tǒng)。東星數(shù)控在銷售過程中與客戶簽訂的銷售協(xié)議是客戶僅在實際使用東星數(shù)控送達的儀表產品時才視為收貨，并且有權退回未使用的儀表產品?？蛻裘吭略履┡c東星數(shù)控共同確認當月的儀表產品實際使用數(shù)量，并在信用期內安排付款。東星數(shù)控于2014年10月投入生產高端儀表產品的一批專用設備被有關部門認定為不達標設備，被要求在2015年1月10日前停止使用。2014年12月31日，東星數(shù)控照常對其計提折舊，未計提減值準備。2014年12月，東星數(shù)控為緩解資金流動性的壓力，將一部分應收賬款出售給銀行。【案例要求】1.根據(jù)上述資料，簡要分析東星數(shù)控面臨的主要經營風險。2.識別東星數(shù)控2014年度財務報表存在韻財務報表層次的重大錯報風險，并針對所識別的財務報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施。3.識別東星數(shù)控2014年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，并針對所識別的認定層次的重大錯報風險逐項指出影響的相關項目及認定，并為之設計進一步的實質性審計程序。
5.問答題案例東德電梯股份有限公司財務報表層次、認定層次重大錯報風險的識別、應對及審計溝通【案例背景】東德電梯股份有限公司（以下簡稱東德公司）是一家集電梯研發(fā)、制造、安裝、改造及維修保養(yǎng)于一體的AAAA級專業(yè)化企業(yè)。東德公司與東泰公司合作，引進一流的電梯生產技術，主要生產乘客電梯、病床電梯、觀光電梯、液壓電梯、汽車電梯、載貨電梯、雜物電梯、自動扶梯，共八大類別十五個系列，產品應用領域廣泛。東德公司產品不僅服務于中國市場，還大量出口到20多個國家和地區(qū)。東德公司擁有專業(yè)的安裝調試技術團隊，能夠為客戶提供全方位、高品質的專業(yè)技術支持。隨著2009年全球大規(guī)模爆發(fā)經濟危機，各國基礎建設萎縮，對電梯的需要量銳減。并且隨著全球環(huán)境的嚴重惡化，各國的環(huán)境保護意識逐步提升，東德公司為適應環(huán)境變化，不斷開發(fā)節(jié)能高效和高端精品電梯。2013年3月東德公司投入巨額資金，研發(fā)更安全高效節(jié)能型電梯以及高檔住宅、別墅用電梯，東德公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵約束機制，2013年實施針對部分研發(fā)人員的股權激勵計劃。對乘客電梯產品，從2013年起東德公司負責設備的運送和安裝調試，待客戶驗收合格后簽署電梯簽收單，東德公司根據(jù)驗收單確認銷售收入。為擴大銷售，從2013年起向客戶提供3個月免費試用期，客戶在試用期結束后簽署設備驗收單。因提供免費試用期，東德公司2013年年末發(fā)出商品科目余額比上年同期增長40萬元。由于受2012年扶梯事故的影響，部分市民對自動扶梯安全隱患存在擔憂，東德公司隨即發(fā)表聲明，本公司生產的扶梯符合安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但通過調查顯示，仍有大部分市民對自動扶梯的安全性表示憂慮。對此，國家監(jiān)管部門對自動扶梯的安全性出臺了更為嚴格的監(jiān)管標準，對扶梯技術的要求更為嚴格。2013年6月，東德公司解聘為其提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所，并通過招標方式確定B會計師事務所為其提供2013年度財務報表審計服務。B會計師事務所委派注冊會計師石磊擔任東德公司2013年度財務報表審計的項目合伙人?！景咐蟆?.根據(jù)上述資料，識別東德公司2013年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性審計程序。2.簡述在首次接受委托條件下，與前任注冊會計師在接受委托前溝通的主要內容有哪些。3.請簡述注冊會計師應當與東德公司治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題有哪些。