甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABE會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。
（3）2017年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6．8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄
如下：

資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至2017年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

審計(jì)說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在2017年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2018年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2018年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2017年12月31日向8公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于2018年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（4）未收到回函，執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本。檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2017年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2017年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，需要實(shí)施函證程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）擬通過實(shí)施函證程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和營(yíng)業(yè)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定。
（2）函證截止日為2017年12月15日。項(xiàng)目組擬在此日期前向X公司的客戶發(fā)出詢證函，要求客戶在發(fā)現(xiàn)與X公司年末應(yīng)收賬款余額不一致的情況下及時(shí)回函說明。
（3）如果部分債務(wù)人直接向X公司回函，只要x公司在沒有拆封的情況下直接轉(zhuǎn)交項(xiàng)目組，就不必要求債務(wù)人直接向事務(wù)所回函。
（4）為提高不可預(yù)見性以應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的特別風(fēng)險(xiǎn)，在向關(guān)聯(lián)方函證時(shí)，直接以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義寄發(fā)積極式詢證函。
（5）甲客戶回函不承認(rèn)截至2017年12月31日積欠X公司100貸款的記載但承認(rèn)2017年10月15日已收到X公司的80噸Y產(chǎn)品，信中附有包括“3個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨”的補(bǔ)充銷售協(xié)議。因X公司已于2018年1月20日收到貨款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該筆應(yīng)收賬款不存在錯(cuò)報(bào)。
（6）寄發(fā)給欠款金額最大的乙公司的積極式詢證函直到審計(jì)報(bào)告日沒有收到復(fù)函，擬按審計(jì)范圍受限對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。
（2）對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。
（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。
（4）甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2011年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2011年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。
（5）實(shí)施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950萬元，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)施了替代程序：對(duì)其中的500萬元查看了期后收款憑證：對(duì)沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。
（6）鑒于對(duì)60％應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40％的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)ABC公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)ABC公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試時(shí)，注意到下列情況：
（1）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。
（2）倉庫部門根據(jù)批準(zhǔn)的銷售單供貨，裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對(duì)無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。
（3）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷
售單核對(duì)無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售憑證，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后由財(cái)務(wù)部門職員據(jù)以登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
（4）由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。