A注冊會計師接受會計師事務(wù)所的指派,于2017年底對X公司進(jìn)行預(yù)審,包括對部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實施控制測試和對部分交易、活動實施實質(zhì)性程序。在預(yù)審過程中,A注冊會計師注意到以下情況:
(1)X公司規(guī)定,對采購交易,財務(wù)部門在嚴(yán)格審核請購單、賣方發(fā)票、付款憑單后才能填寫付款憑證;
(2)2017年10月份甲供應(yīng)商提交的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購單要求的等級,但由于當(dāng)時該種材料供不應(yīng)求,應(yīng)生產(chǎn)部門要求,驗收部門破例通過了該批產(chǎn)品的驗收;
(3)X公司于9月份購入一輛轎車,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該項購置業(yè)務(wù)并未列入預(yù)算。X公司給出的解釋是,董事長專用轎車因交通事故報廢,事發(fā)突然,董事長親自特批了這項預(yù)算外采購;
(4)2017年9月向乙供應(yīng)商賒購一批原材料并于當(dāng)月投入使用,但擬于2018年2月份即6個月無條件退貨期滿后確認(rèn)負(fù)債;
(5)為獲得購貨合同規(guī)定的10%的折扣,X公司在2017年10月16日收到材料后,于18日按賣方發(fā)票金額30萬元的90%支付了材料款,并作了借記應(yīng)付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的賬務(wù)處理;
(6)為應(yīng)對應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師選取了應(yīng)付余額最大的5個供應(yīng)商,根據(jù)賬簿記錄采用積極式函證方式發(fā)放詢證函。
A注冊會計師接受會計師事務(wù)所的指派,于2017年底對X公司進(jìn)行預(yù)審,包括對部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實施控制測試和對部分交易、活動實施實質(zhì)性程序。在預(yù)審過程中,A注冊會計師注意到以下情況:
(1)X公司規(guī)定,對采購交易,財務(wù)部門在嚴(yán)格審核請購單、賣方發(fā)票、付款憑單后才能填寫付款憑證;
(2)2017年10月份甲供應(yīng)商提交的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購單要求的等級,但由于當(dāng)時該種材料供不應(yīng)求,應(yīng)生產(chǎn)部門要求,驗收部門破例通過了該批產(chǎn)品的驗收;
(3)X公司于9月份購入一輛轎車,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該項購置業(yè)務(wù)并未列入預(yù)算。X公司給出的解釋是,董事長專用轎車因交通事故報廢,事發(fā)突然,董事長親自特批了這項預(yù)算外采購;
(4)2017年9月向乙供應(yīng)商賒購一批原材料并于當(dāng)月投入使用,但擬于2018年2月份即6個月無條件退貨期滿后確認(rèn)負(fù)債;
(5)為獲得購貨合同規(guī)定的10%的折扣,X公司在2017年10月16日收到材料后,于18日按賣方發(fā)票金額30萬元的90%支付了材料款,并作了借記應(yīng)付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的賬務(wù)處理;
(6)為應(yīng)對應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師選取了應(yīng)付余額最大的5個供應(yīng)商,根據(jù)賬簿記錄采用積極式函證方式發(fā)放詢證函。
ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與負(fù)債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號,請購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn),超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)。A注冊會計師認(rèn)為該項控制設(shè)計有效,實施了控制測試,結(jié)果滿意。
(2)為查找未入賬的應(yīng)付賬款,A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證,并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料,結(jié)果滿意。
(3)由于2015年人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲,甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計數(shù)相差較大。A注冊會計師要求管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整。
(4)甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應(yīng)付款。因2015年度未發(fā)生變動,A注冊會計師未實施進(jìn)一步審計程序。
(5)甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債余額為200萬元。A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計,與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進(jìn)行調(diào)整。