問答題

澤明股份有限公司單項資產(chǎn)減值損失的確認與計量【案例背景】澤明股份有限公司（以下簡稱澤明公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，主要從事汽車制動系統(tǒng)的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，汽車配件的生產(chǎn)和銷售。2012年12月31日，澤明公司對下列資產(chǎn)進行減值測試，假定澤明公司下列資產(chǎn)以前期間未計提減值準備。有關(guān)資料如下。（1）2012年12月31日，澤明公司庫存A配件2000件，每件成本為3萬元，賬面成本總額為6000萬元。該配件是專門為組裝節(jié)能發(fā)動機而購進的，2000件該配件可以組裝成2000件節(jié)能發(fā)動機。該配件2012年12月31日的市場價格為每件2.6萬元。節(jié)能發(fā)動機2012年12月31日的市場價格為每件4.68萬元（含稅價）。將該配件組裝成節(jié)能發(fā)動機，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計銷售每件節(jié)能發(fā)動機需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。節(jié)能發(fā)動機是澤明公司2012年新開發(fā)的產(chǎn)品。（2）澤明公司2012年12月31日用于汽車制動系統(tǒng)研發(fā)的無形資產(chǎn)的可收回金額為460萬元。該項無形資產(chǎn)是澤明公司2010年年初開始自行研究開發(fā)的一項新技術(shù)，2010年發(fā)生相關(guān)研究費用100萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)費用為120萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)費用為280萬元；2011年至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)費用460萬元，2011年7月該技術(shù)獲得成功達到預(yù)定用途并專門用于汽車制動系統(tǒng)的研發(fā)。申請專利權(quán)發(fā)生注冊費用20萬元，為運行該項無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出為14萬元。該項專利權(quán)的法律保護期限為15年，澤明公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會持續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。凌風(fēng)汽車公司向澤明公司承諾在5年后以160萬元購買該專利權(quán)。澤明公司管理層計劃在5年后將其出售給凌風(fēng)汽車公司。澤明公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。（3）預(yù)計生產(chǎn)輪胎的生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為2800萬元、3200萬元、3800萬元、6400萬元，2017年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為9300萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為20240.40萬元。2012年12月31日計提減值準備前該生產(chǎn)線的賬面價值為21000萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：（4）2012年12月31日，澤明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌至62萬元，澤明公司預(yù)計該股權(quán)投資的公允價值會持續(xù)下跌。該項可供出售金融資產(chǎn)系澤明公司2011年8月1日支付價款84萬元取得的對甲公司的股權(quán)投資，購買時另支付交易費用l萬元。2011年12月31日，該項股權(quán)投資公允價值為80萬元，澤明公司預(yù)計公允價值的下跌是暫時的。（5）2012年12月31日，用于出租的一幢辦公樓出現(xiàn)減值跡象，若將其對外處置，預(yù)計可收到價款78萬元，并同時發(fā)生相關(guān)費用3萬元。如果繼續(xù)持有，其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為76萬元。該項辦公樓的租賃開始日為2011年12月31日，澤明公司將其作為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)核算。租賃開始日該辦公樓的賬面余額為200萬元，累計折舊110萬元，采用年限平均法計提折舊，尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。
【案例要求】假定不考慮其他條件，計算上述存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)需計提的減值金額，并編制計提減值準備的會計分錄。


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1.問答題

假定不考慮其他因素的影響，回答下列各題。華清地產(chǎn)股份有限公司籌集資金建造辦公樓的核算【案例背景】華清地產(chǎn)股份有限公司（以下簡稱華清地產(chǎn)）于1996年由華銀集團獨家發(fā)起設(shè)立，于2000年首次公開發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。華清地產(chǎn)是一家集房地產(chǎn)規(guī)劃設(shè)計、開發(fā)建設(shè)、物業(yè)管理于一體的現(xiàn)代化國際企業(yè)。華清地產(chǎn)于2009年1月1日動工興建一幢辦公樓，建成后自用，工程采用自營建造的方式。受政策調(diào)控的影響，華清地產(chǎn)銷售情況不佳，資金相對緊張，建造該辦公樓的資金主要是通過銀行借款和發(fā)行債券籌集。相關(guān)資料如下：（1）華清地產(chǎn)為建造辦公樓于2009年1月1日向銀行專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①從A銀行取得長期借款1000萬元，期限為2006年12月1日～2011年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；②2009年12月31日發(fā)行一次還本、分次付息的普通債券，期限為3年，面值為1000萬元，價格為1200萬元，票面利率為9%，經(jīng)計算的實際利率為8.5%。華清地產(chǎn)建造工程的資產(chǎn)支出如下表所示：  閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時性投資，臨時性投資月收益率為0.5%。（2）工程于2010年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月10日正式投入使用。該幢辦公樓預(yù)計凈殘值為287.28萬元，使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。（3）2011年12月31日，華清地產(chǎn)與北方信達公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將該辦公樓整體出租給北方信達公司，租賃期開始日為2012年1月1日，租期為3年，年租金為150萬元，每年年末支付。華清地產(chǎn)有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，采用公允價值模式計量該房地產(chǎn)。2011年12月31日公允價值為5200萬元。（4）該幢辦公樓于2012年年末、2013年年末、2014年年末的公允價值分別為5500萬元、5600萬元和5800萬元。（5）2015年1月15日華清地產(chǎn)處置該項投資性房地產(chǎn)，售價為5800萬元。（1）計算2009年和2010年專門借款利息資本化金額。（2）計算2009年和2010年一般借款利息資本化金額。（3）計算該辦公樓的入賬價值。（4）針對2011年年底將該辦公樓轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨蕛r值模式計量的投資性房地產(chǎn)的會計處理提出分析意見。（5）計算華清地產(chǎn)因處置該項房地產(chǎn)影響當年利潤總額的金額，并編制處置時的賬務(wù)處理。
2.問答題長江鋼管股份有限公司通過債務(wù)重組方式取得長期股權(quán)投資的核算【案例背景】長江鋼管股份有限公司（以下稱長江鋼管）為增值稅一般納稅人，是集生產(chǎn)無縫鋼管、不銹鋼管、彩板、海綿鐵、鐵合金、銅線桿、鋁線等多種冶金產(chǎn)品為一體的上市公司。適用的增值稅稅率為17%，按照10%提取盈余公積，各事項均不考慮所得稅影響。長江鋼管2011年至2013年長期教權(quán)投資業(yè)務(wù)等有關(guān)資料如下。（1）2011年1月1日，長江鋼管應(yīng)收黃河股份有限公司（以下稱黃河公司）賬款的賬面余額為2300萬元，已計提壞賬準備200萬元。由于黃河公司發(fā)生財務(wù)困難，長江鋼管與黃河公司達成債務(wù)重組協(xié)議，同意黃河公司以銀行存款200萬元、B產(chǎn)品一批和自身普通股抵償全部債務(wù)。按照重組組議要求，長江錒管另行單獨向黃河公司支付與B產(chǎn)品相關(guān)的增值稅進項稅額。根據(jù)黃河公司有關(guān)資料，B產(chǎn)品賬面成本為500萬元，已計提存貨跌價準備100萬元，公允價值為500萬元；用于抵債的普通股為、50萬股，股票市價為每股20元，股票面值為1元。當日，長江鋼管與黃河公司辦理完股權(quán)過戶手續(xù)，黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12400萬元。長江鋼管將取得的B產(chǎn)品作為庫存商品核算，將取得的黃河公司的普通股作為可供出售金融資產(chǎn)核算。（此前長江鋼管未持有黃河公司股權(quán)，取得后，持有黃河公司10%的股權(quán)）。（2）2011年3月2日，黃河公司發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利，長江鋼管收到50萬元現(xiàn)金股利；2011年12月31日，長江鋼管持有黃河公司股權(quán)的公允價值為1400萬元。（3）2012年1月1日，長江鋼管以銀行存款2800萬元購入黃河公司20%股權(quán)。至此持股比例達到30%，能夠?qū)S河公司施加重大影響。2012年1月1日，黃河公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，與所有者權(quán)益賬面價值相等。當日，長江鋼管持有黃河公司原10%股權(quán)的公允價值仍為1400萬元。（4）2012年6月18日，黃河公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價格銷售給長江鋼管，長江鋼管將取得的商品作為存貨核算。至2012年年末長江鋼管已對外銷售該批存貨的40%。2012年度，黃河公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。 （5）2013年度，黃河公司發(fā)生虧損8000萬元。長江鋼管上年剩余的存貨至2013年年末仍未對外出售。（1）計算2011年1月1日長江鋼管與黃河公司進行債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組損失，并對長江鋼管該項債務(wù)重組事項如何進行會計處理提出分析意見。（2）計算2011年1月1日黃河公司與長江鋼管進行債務(wù)重組增加的當年度利潤總額，并對黃河公司該項債務(wù)重組事項如何進行會計處理提出分析意見。（3）分析計算2012年1月1日長江鋼管追加投資后，按照權(quán)益法確定的長期股權(quán)投資的入賬價值，并列示追加投資時的會計分錄（4）計算2012年年底長江鋼管按照權(quán)益法應(yīng)確認對黃河公司的投資收益。（5）說明2013年年末長江鋼管對黃河公司投資的會計處理。
3.問答題華科實業(yè)股份有限公司金融工具的核算【案例背景】華科實亞股份有限公司（以下簡稱華科實業(yè)）系國內(nèi)一家上市公司，是中天會計師事務(wù)所的常年審計客戶。在對2014年度財務(wù)報表進行審計前，華科實業(yè)的財務(wù)總監(jiān)給中天會計師事務(wù)所的張杰注冊會計師發(fā)來電子郵件，溝通2014年有關(guān)華科實業(yè)金融工具的處理。（1）2014年1月1日，華科實業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時支付款項10050萬元（包括相關(guān)交易費用）。華科實業(yè)管理層根據(jù)當前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。2014年12月，華科實業(yè)預(yù)計2015年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2014年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實業(yè)預(yù)計未來有充裕的現(xiàn)金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進行重分類。（2）2014年10月20日，華科實業(yè)在二級市場購入駿泰公司股票30萬股，每股10元，實際支付價款300萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費用10萬元。華科實業(yè)購入駿泰公司股票后，對駿泰公司的財務(wù)和經(jīng)營政策不具有控.制、共同控制或重大影響。華科實業(yè)不準備近期出售。華科實業(yè)將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，初始確認金額為300萬元，并根據(jù)該股票在2014年12月31日的公允價值（每股11.5元）確認公允價值變動損益45萬元。（3）2014年1月1日，華科實業(yè)自證券市場購入萬達公司于當日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時實際支付價款90萬元，另外支付交易費用2萬元。假定華科實業(yè)計算確定的實際年利率為8%。華科實業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年年末債券投資的公允價值下降為70萬元，華科實業(yè)預(yù)計該項債券投資的公允價值還會持續(xù)下跌。華科實業(yè)于2014年年末確認投資收益7.36萬元，其他綜合收益29.36萬元。 （4）2014年4月10日，華科實業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價（含增值稅）為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。雙方約定，嘉德公司應(yīng)于2014年11月10日付款。2014年9月20日，華科實業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司，價款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實業(yè)追償。華科實業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元，實際發(fā)生的銷售退回由華科實業(yè)承擔。對于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額73萬元計入營業(yè)外支出。（5）2014年12月31日，華科實業(yè)按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為華科實業(yè)10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求華科實業(yè)按面值贖回該債券。華科實業(yè)發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價值為60萬元。華科實業(yè)對該可轉(zhuǎn)換公司債券中嵌入的提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，確認其他權(quán)益工具540萬元，確認衍生工具60萬元。根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰逐項判斷華科實業(yè)對上述金融工具的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]遞延所得稅的影響）。