甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元,與之對應的預計負債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9520萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關交易和事項中,會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下:
資料一:2015年8月,甲公司向非關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。
資料二:2015年9月,甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元,同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。2015年年末,保修期結(jié)束,甲公司不再預提保修費。
資料三:2015年12月31日,甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。
資料四:2015年12月31日,甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權的股份,形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元,其中股本2000萬元,未分配利潤8000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外,其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。
假定不考慮其他因素。
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分別計算甲公司有關資產(chǎn)、負債在2017年年末的賬面價值、計稅基礎,及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額,計算結(jié)果填列在對應的表格中(不必列示計算過程)。
計算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異);并計算應確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額。
分別計算甲公司2014年12月31日該設備的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異(需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異),以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。
編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。
編制甲公司與上述業(yè)務相關的會計分錄。
根據(jù)資料(1)、資料(2),分別確認各交易或事項截至2017年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎,并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其理由。
分別計算甲公司2013年和2014年對該設備應計提的折舊額。
計算甲公司2017年12月31日遞延所得稅負債余額。
計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。
計算確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時,應計入其他綜合收益賬戶的金額(注明借貸方)。