甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2017年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng):
(1)1月1日,甲公司以3800萬(wàn)元取得乙公司20%股權(quán),并于取得當(dāng)日向乙公司董事會(huì)派出一名代表,能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,均為16000萬(wàn)元。
乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,當(dāng)年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資2017年年末市價(jià)相對(duì)于取得成本上升200萬(wàn)元。甲公司與乙公司2017年度未發(fā)生內(nèi)部交易。
甲公司計(jì)劃于2018年出售對(duì)乙公司的股權(quán)投資,稅法規(guī)定,我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。
(2)甲公司2017年發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元,其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元,資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為1200萬(wàn)元,該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2017年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,預(yù)計(jì)可使用5年,采用直線法攤銷(xiāo),無(wú)殘值。稅法規(guī)定,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的,未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的150%予以稅前扣除,該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。
(3)甲公司2017年利潤(rùn)總額為5560萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料:
本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè),適用的所得稅稅率均為25%,預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
甲公司2017年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零,且不存在未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異。
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編制甲公司與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。
分別計(jì)算甲公司2017年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用(或收益)的金額。
計(jì)算確定2013年12月31日該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說(shuō)明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。
計(jì)算甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
計(jì)算甲公司2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本,并編制設(shè)備購(gòu)入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2017年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。
計(jì)算甲公司2015年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2017年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ),及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額,計(jì)算結(jié)果填列在對(duì)應(yīng)的表格中(不必列示計(jì)算過(guò)程)。