問答題

Y股份有限公司系公開發(fā)行A股的上市公司,主要經(jīng)營計算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售。ABC會計師事務(wù)所指派x注冊會計師對Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)2016年度財務(wù)報表進(jìn)行審計,出具了無保留意見審計報告。x注冊會計師于2018年初對Y公司2017年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時初步了解到,Y公司2017年度的經(jīng)營形勢,管理及組織架構(gòu)與2016年度比較未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為,相關(guān)資料如下:
資料一:Y公司2017年度利潤表和2016年度利潤表如下(金額單位:人民幣萬元):

資料二:Y公司2017年度1—12月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下:(金額單位:人民幣萬元)

為確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域,注冊會計師擬實施分析程序。請對資料一進(jìn)行分析后,指出利潤表中的重點(diǎn)審計領(lǐng)域,并簡要說明理由;

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1.問答題

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表,審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊會計師認(rèn)為分析程序是必要的風(fēng)險評估程序,并要求項目組成員在了解甲公司及其環(huán)境的每個方面都必須使用分析程序;
(2)由于實質(zhì)性分析程序依據(jù)相對穩(wěn)定且可預(yù)測的大量數(shù)據(jù)形成審計結(jié)論,A注冊會計師認(rèn)為實質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測試能獲得更具有證明力的審計證據(jù);
(3)對存在特別風(fēng)險的審計領(lǐng)域,A注冊會計師要求項目組成員實施的實質(zhì)性程序必須包括細(xì)節(jié)測試,不能僅實施實質(zhì)性分析程序;
(4)由于評估的存貨項目的重大錯報風(fēng)險較往年提高,A注冊會計師擬相應(yīng)提高針對存貨項目實施實質(zhì)性分析程序的可接受差異額;
(5)為降低庫存壓力,甲公司2017年度大幅降低庫存產(chǎn)成品的銷售價格,但其2017年度毛利率反而比2016年度上升,且管理層無法作出合理解釋。A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為甲公司營業(yè)成本完整性認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險;
(6)評價審計證據(jù)后,A注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表不存在重大錯報,無需在完成階段再次實施分析程序。

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
3.問答題

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司所處行業(yè)2014年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風(fēng)臉評估分析程序時,以2013年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值,將2014年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。
(2)A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序,將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。
(3)甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系。A注冊會計師認(rèn)為產(chǎn)量信息來自非財務(wù)部門,具有可靠性,在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。
(4)A注冊會計師對運(yùn)輸費(fèi)用實施實質(zhì)性分析程序,確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為150萬元,實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層,并對其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(5)A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議,已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致,因此認(rèn)為無需在臨近審計結(jié)束時運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。

針對上述第(1)至第(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),提出改進(jìn)建議。
4.問答題

ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元,明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序
相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)審計項目組在寄發(fā)詢證函前.將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核對。
(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險,選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證,未發(fā)現(xiàn)差異。
(3)審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜,審計項目組成員在等候區(qū)等候。
(4)客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元,回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值,審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。
(5)客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認(rèn)為該解釋合理,在審計工作底稿中記錄了這一情況。
(6)客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函,未發(fā)現(xiàn)差異,結(jié)果滿意。

針對上述第(1)至第(6)項,逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
5.多項選擇題以下有關(guān)分析程序在風(fēng)險評估程序中的具體運(yùn)用中正確的表達(dá)有()。

A.注冊會計師可以將分析程序與函證和監(jiān)盤程序結(jié)合運(yùn)用,以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解,識別和評估財務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
B.在運(yùn)用分析程序時,注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面,對其形成一個合理的預(yù)期,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較
C.如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險
D.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序