B股份有限公司(以下簡稱B公司)主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所接受委托審計B公司2017年度財務(wù)報表,C和D注冊會計師負(fù)責(zé)于2017年10月25日至11月10日對B公司的采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。
資料一:通過對B公司內(nèi)部控制的了解,C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單,銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后,所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù),第二聯(lián)交開具賬單部門,第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運(yùn),并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)單,其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客,一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。
(2)開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后,編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票,并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單,并對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。
(3)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機(jī)系統(tǒng)”完成,該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯,信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
資料二:C和D注冊會計師在對相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測試過程中,注意到以下事項:
(1)2017年9月末,會計部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址,向10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。D注冊會計師檢查了回函檔案,發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查,回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù),但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。
(2)2017年9月末,倉庫和會計部門明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件,8公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋,9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運(yùn)輸車輛調(diào)配原因只拉走50件,剩余50件被存于B公司庫房的獨(dú)立區(qū)域,并作簡單標(biāo)明。D注冊會計師檢查后未見異常。
(3)D注冊會計師抽查了2017年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入,其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單,但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為人賬當(dāng)月,發(fā)運(yùn)單日期卻為上月最后幾天。
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被審計單位根據(jù)客戶開具的驗(yàn)收單確認(rèn)收入。以下情形中,表明營業(yè)收入2017年度違背截止認(rèn)定的是()
針對資料一第(1)至第(3)項,假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號的連續(xù)性,請指出哪一項與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān),并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。
針對上述第(1)至(6)項,逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
針對資料二,結(jié)合資料一,假定不考慮其他條件,指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處,并簡單說明理由。
對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定,通過實(shí)施函證程序,注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()
針對資料二第(1)至第(3)事項,請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個財務(wù)報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)(財務(wù)報表項目僅限于應(yīng)收賬款和營業(yè)收入)。請將答案直接填入下列表格內(nèi)。
下列各項審計程序中,可以為營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計證據(jù)的有()
甲公司提供的財務(wù)資料顯示其12月銷售激增,導(dǎo)致年末庫存商品數(shù)量接近零。為應(yīng)對甲公司虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師擬實(shí)施的下列程序中,無效的是()
適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤,以下的表述中符合適當(dāng)職責(zé)分離的有()
注冊會計師對乙公司已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計時,常用的控制測試程序有()