佳通公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和國際銷售。中天會計師事務所負責佳通公司2014年度財務報表審計，并委派注冊會計師李海擔任項目合伙人。
資料一
（1）佳通公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨審計說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問佳通公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于東方公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向佳通公司支付的一筆1000萬元的貨款。佳通公司于2015年1月4日實際收到該筆款項，并記入2015年應收賬款明細賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問佳通公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于佳通公司在2014年12月31日向東泰公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。東泰于2015年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（3）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。資料三在對佳通公司銷售與收款循環(huán)的業(yè)務流程進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄，部分內(nèi)容如下：確認單時確認收入；對于國際銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。
（2）在佳通公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以A和B開頭。
（3）假定，2014年12月31日中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元-6.2元人民幣。
資料二
注冊會計師李海選取3個應收賬款明細賬戶，對截至2014年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）在財務部設置合同管理崗位，且合同審批表現(xiàn)為事后進行。比較明顯的是內(nèi)銷業(yè)務員在合同上簽字蓋章并生效后送交相關(guān)人員進行審批。
（2）根據(jù)管理層批準的顧客訂單，銷售部門員工A編制預先連續(xù)編號、一式三聯(lián)的銷售單，經(jīng)銷售經(jīng)理B批準后，將第一聯(lián)送倉庫作為發(fā)貨的授權(quán)依據(jù)；第二聯(lián)銷售部留存；第三聯(lián)交由財務部。
（3）客戶憑發(fā)貨通知單進行提貨時，不在相關(guān)單據(jù)上簽名，或承運公司將貨物送達后無客戶的簽收單返回公司。
（4）應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)由信息部門負責維護管理，財務部門相關(guān)人員負責錄入與應收賬款相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為便于更正錄入的財務數(shù)據(jù)的差錯，信息部門擁有獨立修改數(shù)據(jù)的權(quán)限。
要求：
（1）針對資料二中的審計說明第（1）至第（3）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出注冊會計師李海實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。
（2）針對資料三，逐項指出因業(yè)務流程層面存在缺陷產(chǎn)生哪些風險影響，并針對缺陷提出審計建議。
