注冊會計師審計綜合練習問答題每日一練(2019.11.18)

注冊會計師在對ABC公司的銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，注意到下列情況：
(1)根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。
(2)倉庫部門根據(jù)批準的銷售單供貨，裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。
(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后由財務部門職員王某據(jù)以登記銷售收入和應收賬款明細賬。
(4)由負責登記應收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。
請指出上述4項中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請指出，并說明理由及提出改進建議。

綜合題：甲注冊會計師負責對XYZ公司2012年度財務報表進行審計。相關(guān)資料如下：
資料一：XYZ公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計價采用先進先出法。2012年度，XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a成本為a原材料的2倍；A產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，銷售價格沒有明顯變化。
資料二：XYZ公司2012年度未經(jīng)審計財務報表及相關(guān)賬戶記錄反映：（1）A產(chǎn)品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示：（2）a1原材料2012年度收發(fā)存記錄如下表所示。（略）
要求：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別XYZ公司2012年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結(jié)果。
（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果XYZ公司2012年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)，并將答案直接填入下表內(nèi)。
（3）假定XYZ公司控制環(huán)境存在缺陷，作為審計項目合伙人，甲注冊會計師在擬定實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應當考慮哪些因素？
（4）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，甲注冊會計師可以通過哪些方式提高采購與應付賬款領(lǐng)域?qū)徲嫵绦虻牟豢深A見性？
（5）假定XYZ公司2012年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，甲注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對？
（6）假定注冊會計師已經(jīng)正確評估了財務報表層次的重大錯報風險，在設計進一步審計程序時，應當考慮哪些因素？

2011年，A上市公司管理層通過偽造銷售發(fā)票、出庫單、銷售單等原始憑證，虛構(gòu)營業(yè)收入。W會計師事務所負責對A公司2011年度財務報表進行審計，甲注冊會計師實施了檢查銷售發(fā)票、函證客戶等必要審計程序后，并且在審計過程中遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，認為A公司2011年度財務報表不存在重大錯報，出具了標準意見審計報告。
大股東W在閱讀2011年度已審計財務報表公布后，認為A公司股票會大漲，大量購入了A公司股票。隨后因為管理層內(nèi)部的糾紛，A公司虛構(gòu)營業(yè)收入的案件曝光，其股票價格大幅下跌。為此，大股東W向法院起訴W會計師事務所和甲注冊會計師，要求其賠償損失。W會計師事務所和甲注冊會計師認為已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，要求免于承擔民事責任。
要求：
(1)為了支持訴訟請求，大股東W應當向法院提出哪些理由。
(2)指出W會計師事務所和甲注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。
(3)在哪些情形下，W會計師事務所和甲注冊會計師可以免于承擔民事責任。

甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務所的常年審計客戶。2014年3月12日，ABC會計師事務所出具了甲公司2013年度審計報告。XYZ會計師事務所是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲公司2013年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：（1）A注冊會計師是ABC會計師事務所的合伙人，在2008年至2012年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計報告。在對甲公司2013年度財務報表審計中，A注冊會計師不再擔任審計項目合伙人，僅為甲公司2013年度審計項目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項咨詢。
（2）審計項目組成員B注冊會計師曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2011年8月離開甲公司加入ABC會計師事務所。（3）審計項目合伙人C注冊會計師自2011年開始擔任甲公司首席法律顧問。
（4）ABC會計師事務所委派F注冊會計師臨時為甲公司董事長秘書匯集甲公司公開對外征集的某一新產(chǎn)品廣告創(chuàng)意的信件。
（5）ABC會計師事務所于2013年5月1日開始與甲公司的全資子公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，協(xié)助乙公司推廣軟件，按照乙公司營業(yè)收入的1%獲取推廣費。
（6）丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ事務所為丙公司設計了2013年度的內(nèi)部控制實施細則。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。

上市公司甲股份有限公司（簡稱"甲公司"）主要是從事各種型號鋼材的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，鋼材生產(chǎn)所需要的主要原材料均在國內(nèi)采購，各種型號鋼材產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)。ABC會計師事務所連續(xù)多年負責審計甲公司財務報表，2013年度甲公司財務報表審計繼續(xù)由A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計項目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：（1）對于甲公司所在的鋼材行業(yè)而言，全國2013年鋼材行業(yè)投資總額較2012年同期下降了55%，由于該比例是基于2012年較高基數(shù)為基礎(chǔ)計算得出的，實際上2013年投資總額仍然較高。但是隨著國家宏觀調(diào)控影響，投資格局發(fā)生重大變化，鋼材投資重點區(qū)域西南、中南和華東地區(qū)一改長期以來的高速增長，2013年的增長比例在10%以下，其中中南地區(qū)首次出現(xiàn)負增長。雖然國家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地產(chǎn)行業(yè)長期低迷的影響，2013年鋼材產(chǎn)量增長有所放緩，截至2013年8月，全國累計鋼材產(chǎn)量11.78億噸，較2012年同期下降了6.49%。另外受到國家節(jié)能減排以及限電政策的影響，鋼材產(chǎn)品的產(chǎn)銷量在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長。2013年全國鋼材行業(yè)平均毛利率為12%。審計項目組了解到，甲公司某特種鋼材生產(chǎn)線在2013年6月試運行成功投產(chǎn)，9月停止資本化，并轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)科目。特種鋼材產(chǎn)品銷售價格自2013年7月一直處于增長的態(tài)勢。2013年10月起，由于本年的行業(yè)狀況比較好，甲公司的銷售訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度增長，2013年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價格上升了約200%，使得甲公司2013年審計前財務報表顯示其完成了15000萬元營業(yè)收入和3800萬元毛利的經(jīng)營目標。隨著鋼材產(chǎn)品價格的不斷上漲，甲公司所在行業(yè)上游產(chǎn)品（甲公司生產(chǎn)鋼材需要的主要原材料）采購價格也一直在上升。2013年10月，主要原材料價格平均上升了約50%。
（2）甲公司預計主要原材料價格在2013年底前很可能還要上升，因此在2013年11月進行大量采購，以滿足2014年1月底前的生產(chǎn)需求和市場預測銷售量的需求。但2014年1月15日獲知，相關(guān)原材料市場價格在2014年1月1日開始一路下跌。
（3）2013年12月，由于鋼材生產(chǎn)帶來的污染，給甲公司廠區(qū)附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時，廠區(qū)粉塵污染嚴重，附近居民對此一直抗議，甚至在當?shù)卣T前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對甲公司提起訴訟要求甲公司進行巨額賠償，甲公司律師認為根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)甲公司很可能賠償150萬元。甲公司董事會決議更新一批即將到期的舊設備，從德國進口一批低污染排放的生產(chǎn)設備來應對鋼材生產(chǎn)帶來的環(huán)境污染問題，同時未對居民的投訴進行相應的賬務處理。
（4）甲公司在2013年6月份為了日常經(jīng)營活動的需要，以其母公司擔保的形式從銀行借入8000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。但是，甲公司在2013年以該借款用來償還工程款和設備款。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下。（假設甲公司固定資產(chǎn)殘值率為5%）

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動，查明原因。
（2）抽取本年營業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應的銷售發(fā)票、銷售合同日期、品名、數(shù)量等是否一致。
（3）獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司存貨賬面價值進行比較，分析差異原因。
（4）依據(jù)借款和工程建設情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較。
（5）查閱資本支出預算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
要求：（1）針對資料一第（1）項至第（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并指出相關(guān)事項主要與哪些財務報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、財務費用、營業(yè)外支出）的哪些認定相關(guān)，并填列下表。

（2）針對資料三第（1）項至第（5）項，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關(guān)，簡要說明理由，并填列下表。