甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),X注冊會(huì)計(jì)師于2016年初對(duì)Y公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到,Y公司2015年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2014年度相比未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為,相關(guān)資料如下:
資料一:Y公司2015年度利潤表和2014年度利潤表中數(shù)據(jù)如下(金額單位:人民幣萬元):
資料二:Y公司2015年度及2014年度銷售費(fèi)用明細(xì)如下(金額單位:人民幣萬元):
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關(guān)于函證方式的選擇和判斷,以下說法中,恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>
A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2016年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序,選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下:(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所,但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部,審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函,將其歸入審計(jì)工作底稿。(2)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函,審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系,確認(rèn)回函信息,并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位,以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址,向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件,詢證應(yīng)收賬款余額,并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。(4)甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋,甲公司于2016年12月末銷售給2公司的一批產(chǎn)品,在2016年末尚未開具銷售發(fā)票,Z公司因此未入賬。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理,未實(shí)施其他審計(jì)程序。(5)實(shí)施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中,審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950萬元,審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)施了替代程序:對(duì)其中的500萬元查看了期后收款憑證;對(duì)沒有期后收款記錄的450萬元,檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票,未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。(6)鑒于對(duì)60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),A注冊會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào),無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
下列有關(guān)函證控制的說法中正確的有()。
針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng),并簡要說明理由。
關(guān)于函證發(fā)出前的控制措施,以下說法中,錯(cuò)誤的是()。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元,明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬元。審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:(1)審計(jì)項(xiàng)目組在寄發(fā)詢證函前,將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對(duì)應(yīng)信息進(jìn)行了核對(duì)。(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn),選取了年末余額合計(jì)為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證,未發(fā)現(xiàn)差異。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施函證。出納到柜臺(tái)辦理相關(guān)事宜,審計(jì)項(xiàng)目組成員在等候區(qū)等候。(4)客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元,回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此提出了審計(jì)調(diào)整建議。(5)客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理,在審計(jì)工作底稿中記錄了這一情況。(6)客戶戊公司為海外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函,未發(fā)現(xiàn)差異,結(jié)果滿意。針對(duì)上述第(1)至第(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
被詢證者的回函中可能包括免責(zé)或其他限制條款。下列屬于可能對(duì)回函的可靠性產(chǎn)生影響的限制條款的有()。
以下有關(guān)詢證函設(shè)計(jì)與審計(jì)目標(biāo)最不相關(guān)的是()。
針對(duì)(6),指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。
針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定實(shí)施函證程序時(shí),如果最終注冊會(huì)計(jì)師未收到積極式詢證函回函,則擬實(shí)施的替代程序不包括()。