Y股份有限公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售。ABC會計師事務(wù)所指派x注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2016年度財務(wù)報表進行審計，出具了無保留意見審計報告。x注冊會計師于2018年初對Y公司2017年度財務(wù)報表進行審計時初步了解到，Y公司2017年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2016年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2017年度利潤表和2016年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：

資料二：Y公司2017年度1—12月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：（金額單位：人民幣萬元）

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會計師認為分析程序是必要的風險評估程序，并要求項目組成員在了解甲公司及其環(huán)境的每個方面都必須使用分析程序；
（2）由于實質(zhì)性分析程序依據(jù)相對穩(wěn)定且可預測的大量數(shù)據(jù)形成審計結(jié)論，A注冊會計師認為實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試能獲得更具有證明力的審計證據(jù)；
（3）對存在特別風險的審計領(lǐng)域，A注冊會計師要求項目組成員實施的實質(zhì)性程序必須包括細節(jié)測試，不能僅實施實質(zhì)性分析程序；
（4）由于評估的存貨項目的重大錯報風險較往年提高，A注冊會計師擬相應(yīng)提高針對存貨項目實施實質(zhì)性分析程序的可接受差異額；
（5）為降低庫存壓力，甲公司2017年度大幅降低庫存產(chǎn)成品的銷售價格，但其2017年度毛利率反而比2016年度上升，且管理層無法作出合理解釋。A注冊會計師據(jù)此認為甲公司營業(yè)成本完整性認定存在重大錯報風險；
（6）評價審計證據(jù)后，A注冊會計師認為財務(wù)報表不存在重大錯報，無需在完成階段再次實施分析程序。

注冊會計師在對F公司2017年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：
（1）收料單與購貨發(fā)票；
（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；
（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；
（4）工資計算單與工資發(fā)放單；
（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；
（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司所處行業(yè)2014年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風臉評估分析程序時，以2013年財務(wù)報表已審數(shù)為預期值，將2014年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領(lǐng)域。
（2）A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。
（3）甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預期關(guān)系。A注冊會計師認為產(chǎn)量信息來自非財務(wù)部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。
（4）A注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（5）A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致，因此認為無需在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復核。

ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序
相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）審計項目組在寄發(fā)詢證函前．將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進行了核對。
（2）甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應(yīng)付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。
（3）審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。
（4）客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。
（5）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。
（6）客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。