甲公司2017年度實(shí)現(xiàn)利潤總額10000萬元,適用的所得稅稅率為25%,從2018年開始適用的所得稅稅率為15%,假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2017年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有:
(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元,相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元,該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元,當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元,稅法規(guī)定,資產(chǎn)減值損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予扣除。
(2)某項(xiàng)外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1200萬元,未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2016年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用,原價(jià)為6000萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定,類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,甲公司在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元。
(3)12月31日,甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知,將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出,款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定,企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25740萬元,款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除,超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。
(5)通過紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元,已計(jì)入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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分別計(jì)算甲公司2014年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異),以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。
逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2017年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。
計(jì)算甲公司2017年度應(yīng)交企業(yè)所得稅。
計(jì)算甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。
分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。
分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2017年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ),及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額,計(jì)算結(jié)果填列在對(duì)應(yīng)的表格中(不必列示計(jì)算過程)。
計(jì)算確定2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。
計(jì)算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。
計(jì)算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。
計(jì)算甲公司2017年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,編制甲公司2017年與應(yīng)交所得稅和遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。